Reeks fiscale eindejaar optimalisaties – anticipeer op de verhoging roerende voorheffing

We gaan weer de laatste maand van het jaar in, en voor het gros van de vennootschappen betekent dat eveneens de laatste maand van het boekjaar. Dit is het moment waarop nog een en ander kan worden geoptimaliseerd vooraleer het boekjaar effectief ten einde loopt. In deze reeks lichten we enkele mogelijke fiscale optimalisatietechnieken toe.

1. Inleiding

Zoals u allicht al regelmatig zal vernomen hebben in de media, zal de roerende voorheffing (hierna RV) vanaf 1 januari 2017 stijgen tot 30 procent. Mocht dit gekaderd worden in een algehele hervorming van de vennootschapsbelasting, met een daling van het nominaal tarief, was dit perfect verdedigbaar geweest. Nu echter de hervorming van de vennootschapsbelasting voorlopig is uitgesteld en de verhoging van de RV toch zal worden doorgevoerd, blijft hiervan niet veel meer over dan nogmaals een loutere belastingverhoging voor alle personen met roerend inkomen, met uitzondering van de gewone interesten op spaardeposito’s die de vrijgestelde som overschrijden. Deze verhoging RV zal allicht (de wetgeving is namelijk nog niet gepubliceerd) ingaan vanaf 1 januari 2017.

2. Roerende voorheffing op interesten

De stijging RV zal dus ingaan voor alle interesten die vanaf 1 januari 2017 betaalbaar of beschikbaar worden gesteld. Qua fiscale optimalisatie kan u dus best al wat voorbereidend werk verrichten. In het programma of het Excel werkblad waarin u de interesten berekent, kan u al de bewegingen van de rekening-courant of de leningen gaan ingeven voor zover ze reeds bekend zijn (rekening courant) of voorspelbaar zijn (aflossingen van leningen). Zodoende kan u op 31/12 nog de laatste verrichtingen opnemen en de interest boeken op 31 december 2016. Daarna heeft u nog tijd tot 15 januari 2017 om de aangifte RV voor de interesten te doen en de bijhorende RV te betalen aan het huidige tarief van 27%.  

3. Roerende voorheffing op “gewone” dividenden

Hetzelfde geldt voor dividenden, waarde RV ook stijgt naar 30%. Vennootschappen die geen gebruik kunnen maken van de verlaagde tarieven onder de VVPRbis regeling of de liquidatiereserve, zullen er voordeel aan doen om nu in december nog een tussentijds dividend uit te keren aan 27% RV. 

De regering hoopt hier trouwens op! Een deel van de verwachte inkomsten is toegekend aan de RV voor 2016 in de optiek of verwachting dat heel wat belastingplichtigen zullen anticiperen op de verhoging van de RV door reeds in 2016 een tussentijds dividend uit te keren. 

4. Roerende voorheffing onder de VVPRbis regeling

Vennootschappen die gebruik kunnen maken van de VVPRbis regeling zullen in de meeste gevallen een voordeel tarief krijgen, aangezien deze tarieven niet wijzigen. Enkel de dividenden uitgekeerd uit de winstverdeling van het jaar van oprichting of kapitaalverhoging en de dividenden uitgekeerd uit de winstverdeling van het jaar daarop volgend zijn onderworpen aan de gemeenrechtelijke tarieven, die wel tot 30% zullen stijgen vanaf 1 januari 2017. 

Wat is juist weer de VVPRbis regeling? De VVPRbis regeling geldt voor vennootschappen die vanaf 1 juli 2013 zijn opgericht of sinds die datum een kapitaalverhoging hebben ondergaan met uitgifte van nieuwe aandelen op naam. De inbreng moet vertegenwoordigd zijn door een inbreng in geld en mag niet voorafgegaan zijn door een kapitaalvermindering. Uiteraard zijn er nog een aantal andere voorwaarden waaraan voldaan moet zijn om de VVPRbis regeling te mogen toepassen. Indien u hier praktische vragen over heeft, of meer informatie over wenst, neem gerust contact met ons op! 

Indien een vennootschap onder de VVPRbis regeling valt, kan de vennootschap dus genieten van verlaagde tarieven RV, behoudens voor de voormelde eerste 2 boekjaren. Voor boekjaar nummer 3 (het tweede boekjaar volgend op het boekjaar van oprichting of inbreng) kunnen dividenden aan 20% RV worden uitgekeerd, vanaf het jaar daarop zelfs aan 15% RV. In de wet staat dat de voordeeltarieven gelden voor dividenden uitgekeerd “uit de winstverdeling van boekjaar…”. Wij hebben echter een intern schrijven van de fiscus ontvangen waarin bevestigd worden dat ook dividenden tijdens dat betreffende boekjaar al van de voordeeltarieven kunnen genieten. 

5. Roerende voorheffing onder de liquidatiereserve

Voor wat betreft de liquidatiereserve, die door kleine vennootschappen conform artikel 15 wetboek vennootschappen kan worden aangelegd, is er wel een wijziging van de tarieven. In het kader van de liquidatiereserve kan een kleine vennootschap het geheel of een gedeelte van haar winst overboeken naar een afzonderlijke liquidatie-reserverekening. Bovenop de vennootschapsbelasting betaalt de betreffende vennootschap 10% afzonderlijke heffing op de aangroei van de liquidatiereserve. Door het feit dat er reeds 10% vooraf werd betaald, is de latere uitkering van deze reserve aan een gunsttarief onderworpen. Namelijk 17% RV bij uitkering binnen de 5 jaar, 5% bij uitkering meer dan 5 jaar na aanleg van de reserve, en indien de uitkering geschiedt naar aanleiding van een liquidatie, dan dient er zelfs helemaal geen RV meer te worden ingehouden en betaald. 

Die 17% bij uitkering binnen de 5 jaar wijzigt nu naar 20% voor de reserves die worden aangelegd vanaf aanslagjaar 2018. Dus voor alle boekjaren die starten vanaf 1 januari 2017. Dit geeft uiteraard een bijkomende optimalisatiemogelijkheid. Indien u namelijk over het resultaat van boekjaar 2016 (aanslagjaar 2017) een normaal dividend wenst uit te keren, zal dit pas in 2017 geschieden bij de gewone algemene vergadering. Dit dividend wordt dan betaalbaar gesteld in 2017 en zal onderworpen zijn aan het 30% RV tarief. Indien echter de algemene vergadering beslist om geen gewoon dividend uit te keren, maar een liquidatiereserve aan te leggen, dient hier “onmiddellijk” 10% op te worden betaald. Onmiddellijk is in dit geval niet echt onmiddellijk, want hoewel deze 10% effectief onmiddellijk in de cijfers moet worden opgenomen, zal  dit pas effectief betaald worden bij ontvangst van uw aanslagbiljet. Dus dit zal allicht pas ergens in de loop van oktober of november 2017 zijn. Deze liquidatiereserve wordt echter aangelegd over boekjaar 2016, aanslagjaar 2017 en zal bij uitkering binnen de vijf jaar dus nog steeds van het tarief van 17% RV kunnen genieten in plaats van de 20% RV.

Enkele weken later roept u een bijzondere algemene vergadering samen waarop beslist wordt een tussentijds dividend uit te keren, uit de liquidatiereserve aangelegd voor aanslagjaar 2017 – boekjaar 2016 (indien u natuurlijk geen oudere liquidatiereserves heeft). Hierop is dan nog slechts 17% RV te betalen aangezien deze reserve wordt uitgekeerd binnen de vijf jaar. 

Totaalkost van deze uitkering: indien u 100 winst na belastingen heeft, kan u hiervan 90,91 opnemen in de liquidatiereserve waardoor u hierop 9,09 afzonderlijke heffing betaalt (10% van de aanleg van 90,91, welke samen met de 9,09 exact 100 vormt). Bij uitkering zal u nog bijkomend 17% moeten betalen, maar slechts op de 90,91 die u uitkeert. Hierdoor betaalt u slechts 15,45 wat de totaalkost brengt op 24,54. Dit betekent een besparing van 5,46% ten opzichte van het normale dividend aan 30% RV.

6. Besluit

Anticiperen op de verhoging van de roerende voorheffing is dus een win-win situatie. U bespaart op de roerende voorheffing, en de regering krijgt in bepaalde gevallen nog dit jaar extra inkomsten binnen, iets waar ze in de begrotingscontrole reeds rekening mee hebben gehouden. 

7 gevolgen van een foutieve inschrijving
Het belang van een correcte KBO-inschrijving anno 2019
Elke onderneming heeft zijn unieke inschrijving in de KBO, vaak wordt echter vergeten deze inschrijving up-to-date te houden. Dit kan onaangename gevolgen hebben. ​De Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO) is een register van de FOD Economie waarin alle basisgegevens van ondernemingen en hun vestigingseenheden verzameld zijn. Ze centraliseren de basisgegevens en vestigings
Is het nu 50% of 100% aftrekbaar?
Receptiekosten van een publicitair evenement slechts beperkt aftrekbaar
Volgens de letter van de wet (art. 53, 8° WIB) zijn beroepsmatig gedane receptiekosten slechts voor 50% aftrekbaar. Er bestaat sinds lange tijd discussie over de vraag of die aftrekbeperking ook geldt als de receptiekosten worden gemaakt in het kader van een publicitair evenement. Behouden deze kosten de aard van receptiekosten, ook als ze een publicitair doel hebben? Of vallen ze onder een
Juridisch is dit niet zo vanzelfsprekend
Herstructureren? Denk aan uw bestuursmandaten
Bij de herstructurering van vennootschappen komt heel wat kijken. Een element dat daarbij geregeld uit het oog wordt verloren betreft de bestuursmandaten die de overgenomen vennootschap waarneemt in een aantal andere vennootschappen. De vraag is wat het lot is van deze bestuursmandaten eens de besturende vennootschap verdwijnt ingevolge fusie of splitsing. In vele gevallen is het de bedo
Vanaf 1 jan 2020 enkel nog nieuwe formulieren
Nieuwe publicatieformulieren voor het Belgisch Staatsblad
Vennootschappen, verenigingen en stichtingen die teksten, zoals bv. oprichtingsaktes, benoemingen bestuurders etc., moeten neerleggen op de griffie van de ondernemingsrechtbank dienen hiervoor speciale formulieren te gebruiken. Op 30 april 2019 verscheen in het Belgisch Staatsblad het nieuwe Koninklijk Besluit van 29 april 2019 tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen.
Dit jaar zal het vaker voorkomen dat er moet gereageerd worden
Voorstel van vereenvoudigde aangifte? Kijk goed na en reageer tijdig!
Reeds sinds enkele jaren zit het aantal voorstellen van vereenvoudigde aangifte in de lift. Dit jaar zullen meer dan 3,2 miljoen Belgen zo’n voorstel krijgen. Als er niets moet worden gewijzigd, moet u ook niet reageren. Maar als er toch iets moet worden aangepast (lees: de fiscus heeft onjuiste of onvolledige gegevens), dan moet u tijdig reageren. Dit jaar zal het&
Ook ondernemingen moeten nu uitdrukkelijk de procedure volgen
Belangenconflict in het nieuwe Wetboek van Vennootschappen en Verenigingen
Sinds 1 mei 2019 is het nieuwe Wetboek van Vennootschappen en Verenigingen (WVV) in werking getreden. Het WVV voorziet in een ruimere en strengere regeling inzake de belangenconflicten die zich mogelijks kunnen voordoen binnen een onderneming. De verruiming bestaat erin dat de bestuurders van coöperatieve vennootschappen, vzw’s&nb
Belangrijke tips bij een schenking
Enkele do’s en don'ts bij de bankgift
De bankgift is nog steeds een zeer geliefde techniek voor de overdracht van geld bij wijze van schenking. Dit is niet zo verwonderlijk aangezien de bankgift een geldige schenking geeft zonder (al te veel) formalisme en zonder schenkbelasting, indien deze volgens de regels van het spel wordt uitgevoerd. Toch zijn er enkele spelregels die roet in het eten dreigen te gooien, indien ze niet corre
Het verdere verloop van de relatie tussen het VK, de EU en de EER
Welke impact heeft de Brexit op uw vennootschapsbelasting?
Op vandaag hoort het Verenigd Koninkrijk (VK) nog steeds tot de Europese Unie (EU) evenals tot de Europese Economische Ruimte (EER). Intussen kreeg het VK namelijk tot ten laatste 31 oktober 2019 de tijd om de Brexit te realiseren. Dit betekent dan ook dat grensoverschrijdende transacties die met het VK worden verricht nog steeds binnen het toepassingsgebied van de Europese richtlijnen vallen. Na
Minder streng circulaire voor horecasector
Nieuw circulaire voor BTW tarief bij restaurant- en cateringdiensten
Op 1 januari 2010 werd het btw tarief voor restaurant- en cateringdiensten verlaagd naar 12%. Dit tarief geldt enkel voor het eten. De dranken (ook de niet-alcoholische en de koffie en thee) zijn nog onderworpen aan het standaard btw-tarief van 21%. De Administratie publiceerde op 23 december 2009 een toelichting waarin ze besprak hoe een enige prijs voor een menu (inclusief drank) voor het bepale
Wordt uw bestuurdersaansprakelijkheid eindelijk beperkt?
Bestuurdersaansprakelijkheid in het nieuwe Wetboek van Vennootschappen en Verenigingen
Wordt uw bestuurdersaansprakelijkheid eindelijk beperkt onder het nieuwe WVV? Het nieuw Wetboek van Vennootschappen en Verenigingen (WVV) werd, na een hobbelig parcours te hebben doorlopen, op 28 februari 2019 gestemd in de Kamer. Een van de meest in het oog springende vernieuwingen die het WVV doorvoert is de invoering van een beperking op de bestuurdersaansprakelijkheid in artikel 2:57. Va
Hoe aftrekbaar zijn uw restaurantkosten?Download de fiscale gids

Word jij onze nieuwe collega?

Schrijf u in voor onze nieuwsbrief