De Belgische fiscale behandeling van de afkoop van Nederlandse pensioenen in eigen beheer

Nog net voor het einde van het jaar heeft de belastingadministratie eindelijk de knoop doorgehakt en een circulaire gepubliceerd (Circulaire 2017/C/87 dd. 22/12/2017) die de Belgische behandeling van de uitfasering van het Nederlandse ‘pensioen in eigen beheer’ bespreekt. 

Uitfasering van Nederlandse pensioenen in eigen beheer 
Tot 1 april 2017 kon een Nederlandse directeur-grootaandeelhouder of ‘dga’ (in België vergelijkbaar met een bedrijfsleider) een pensioen opbouwen ‘in eigen beheer’, wat inhoudt dat het beheer van de pensioenbijdragen en de uitbetaling van de pensioenen niet gebeurde door een professionele verzekeraar of pensioenfonds, maar door de eigen onderneming of een ander eigenbeheerlichaam (zoals bv. een Nederlandse pensioen BV). Op 1 april 2017 heeft Nederland echter een wet gepubliceerd (Wet Uitfasering Pensioenen in eigen Beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen) die deze opbouw in eigen beheer vanaf 1 juli 2017 niet langer toestaat.  

Als gevolg hiervan, kan een dga kiezen om het bestaande reeds opgebouwde pensioen ofwel

  • Af te kopen (met een korting op de belastbare grondslag). De voordelige afkoop is enkel mogelijk tot en met 2019;
  • Om te zetten naar een Nederlandse oudedagsverplichting (ODV). Ook hier moet men de keuze maken ten laatste in 2019;
  • Te bevriezen, waarbij de bestaande pensioenen onaangeroerd blijven en de vroegere wetgeving van toepassing blijft.  

Behandeling in België van de afkoop 
Voor de inwoners van België die hun Nederlands pensioen in eigen beheer wilde afkopen, was het lange tijd onzeker hoe de Belgische belastingadministratie deze afkoop zou behandelen. Op 22 december 2017 werd eindelijk de knoop doorgehakt door de belastingadministratie en middels een circulaire dieper ingegaan op de behandeling van zulke kapitalen in België. Zoals reeds hoger vermeld, zal een natuurlijk persoon (inwoner van België) die er voor kiest om zijn Nederlands ‘pensioen in eigen beheer’ af te kopen,  in Nederland een korting op de belastbare grondslag ontvangen van 34,5% (in 2017), 25% (in 2018) of 19,5% (in 2019). Dit wil zeggen dat de kapitalen bij een afkoop in de loop van 2018 slechts voor 75% in aanmerking genomen worden voor de belastingheffing en er 25% van de waarde in Nederland vrijgesteld wordt van belastingen.  

Wie mag er belasting heffen?
Eerst en vooral dient er bekeken te worden wie er juist belasting mag heffen, België of Nederland.  Hierbij is het van belang of het pensioen reeds ingegaan is of niet. Indien het pensioen namelijk  reeds is ingegaan, zal België in principe heffingsbevoegd zijn, al kan Nederland in bepaalde gevallen de inkomsten ook belasten. Indien het pensioen daarentegen nog niet is ingegaan, is Nederland in principe heffingsbevoegd. Toch zal het mogelijk zijn dat er ook in België belastingen moeten betaald worden door de zogenaamde subject-to-tax-clausule. Deze clausule stelt dat België enkel een vrijstelling (met progressievoorbehoud) voorziet voor zover de inkomsten effectief in Nederland belast zijn. Aangezien de korting op de afkoopwaarde vrijgesteld is in Nederland (i.e. de 25% voor afkoopwaarden in 2018), zal deze korting alsnog in België onderworpen worden aan de Belgische belastingregels.

Welk tarief is van toepassing?
Welke Belgische belastingregels juist van toepassing zijn, is afhankelijk van het statuut van de dga op het moment van betaling of toekenning van de afkoopwaarde. Indien de persoon namelijk  nog steeds actief is als dga, zal alles wat hij ontvangt beschouwd worden als beroepsinkomen (op basis van het attractiebeginsel) en gezamenlijk belastbaar zijn tegen het progressief tarief.Indien er echter geen dga-activiteiten meer worden uitgeoefend op het moment van betaling of toekenning, zal dit ‘gratis kapitaal’ in België beschouwd worden als een pensioen. Pensioenen zijn in België afzonderlijk belastbaar tegen  16,5% op voorwaarde dat de kapitalen worden uitgekeerd naar aanleiding van daadwerkelijke  pensionering (op pensioengerechtigde leeftijd ofwel in één van de 5 jaren die eraan voorafgaan) of naar aanleiding van overlijden. Uitkering van het kapitaal op een ander moment, zal een belasting tegen het progressief tarief als gevolg hebben.  

Conclusie 
De korting op de afkoopwaarde van de Nederlandse pensioenen in eigen beheer opgebouwd, lijkt op het eerste zicht een interessante manier om het kapitaal voordeliger te verkrijgen. Voor Belgische rijksinwoners zal dit voordeel echter geneutraliseerd worden aangezien deze korting alsnog in België belast zal worden, ofwel aan het progressief tarief (tot 50% verhoogd met gemeentebelasting) voor personen die nog steeds actief zijn als bestuurder, ofwel aan een afzonderlijk tarief van 16,5% als pensioen (tenzij de uitkering op een niet gunstig moment gebeurde).  Voor de omzetting van een pensioen in eigen beheer naar een oudedagsverplichting, zal door de belastingadministratie nog een afzonderlijk addendum worden gepubliceerd.

 

Wenst u meer informatie?

Eline Potters
Senior Tax & Legal Associate
eline.potters@moorestephens.be

Een kort overzicht
Wat te verwachten op (nationaal) btw-vlak?
Ondanks het feit dat velen onder ons nog in zomer(-vakantie)modus verkeren, staan we in dit artikel graag toch al eens even stil bij de btw-wijzigingen die we (mogelijks) in de nabije toekomst mogen verwachten. Het betreft hier een kort overzicht. Voor een diepgaandere toelichting kunnen jullie uiteraard steeds contact opnemen met ons btw-team.  Vouchers (1 januari 2019)  In juni 201
Afhankelijk van de aard en herhaling van de overtreding
Boeteschalen vastgelegd voor de niet-naleving van de transfer pricing documentatieplicht
Vanaf aanslagjaar 2017, meer bepaald sinds de inwerkingtreding van de verplichte transfer pricing documentatieplicht, werd onmiddellijk opgenomen dat er vanaf een tweede overtreding waarbij men niet voldoet aan de transfer pricing verplichtingen een boete kan opgelegd worden gaande  van 1.250 EUR tot 25.000 EUR (Artikel 445, §3 Wetboek Inkomstenbelastingen 1992). De schalen van de administra
Wat zijn de gevolgen?
Vlabel teruggefloten door Raad van State inzake de gesplitste verkrijging en inschrijving van blote eigendom en vruchtgebruik
Na een jarenlange betwisting tussen belastingplichtigen en Vlabel, heeft de Raad van State het standpunt van Vlabel vernietigd.
Er worden maar liefst 31 vragen beantwoord
FAQ rond de aftrek voor innovatie-inkomsten gepubliceerd
Op 26 juli 2018 publiceerde de FOD Financiën op Fisconet - u kan zich gratis registreren om de FAQ te raadplegen - de langverwachte FAQ met betrekking tot de aftrek voor innovatie-inkomsten. Sinds de wet van 9 februari 2017 tot invoering van de aftrek voor innovatie-inkomsten volgt aldus nu de eerste bijkomende commentaar bij de wetsbepalingen van art. 205/1 t.e.m. 205/4 Wetboek Inkomsten
De belangrijkste wijzigingen voor u opgelijst
Onroerende verhuur met btw | versie 2.0
Het wetsontwerp van 30 maart 2018 werd na advies van de Raad van State nog op diverse punten aangepast en op 31 juli 2018 ingediend bij het Parlement. Hieronder geven we de belangrijkste wijzigingen mee. Optie tot verhuring van gebouwen met btw  Basisvoorwaarden De basisvoorwaarden om de optie tot verhuur van een gebouw met btw te kunnen uitoefenen blijven ongewijzigd: Het moet g
Het verschil in behandeling wordt weggewerkt
VAA onroerende goederen: fiscus legt zich (voorlopig) neer bij rechtspraak
De FOD Financiën publiceerde op 15 mei 2018 een circulaire 2018/C/57 met betrekking tot de forfaitaire waardering van het voordeel van alle aard.
Een boeiende uiteenzetting rond MBI, opnieuw in oktober
Management Buy-In: spannend én uitdagend
Op Donderdag 7 juni organiseerde Moore Stephens Belgium in de Drongense S.M.A.K lounge, in samen werking met 3W Executive Interim Management alsook met onze partners Sherpa Law en het Business Coaches Network, een interactieve lezing omtrent Management Buy-In (MBI). Filip Van de Vliet kwam zijn persoonlijke Management Buy-In ervaring delen. Lars Raedschelders gaf meer duiding over de financieri
De vastgoedplanning verkeert in woelige wateren
Waardering vruchtgebruik: in volle (R)evolutie?
Er wordt de laatste jaren veel gezegd en geschreven over de waardering van vruchtgebruik en waar het fiscale schoentje knelt. Hieronder geven we een overzicht van de problematiek inzake waardering, de huidige tendensen  en  werpen we ook een blik op toekomstige vastgoedplanning. Waardering vruchtgebruik Waardering van vruchtgebruik: een wereld in verandering Vruchtgebruik is één
De 'use and enjoyment' regels concreet toegelicht
Goederenvervoer en daarmee nauw samenhangende diensten: nieuwe regels verduidelijkt in een circulaire
Op 31 oktober 2017 werd (oud) KB nr. 57, dat handelt over de plaats van de dienst voor goederenvervoerdiensten en daarmee samenhangende diensten, vervangen door een nieuw KB.  Dat KB trad in werking op 23 november 2017. Het verduidelijkt het oude KB deels en voert daarnaast een nieuwe regel in. Teneinde de (nieuwe) regels te verduidelijken en te bespreken, heeft de fiscus op 31 mei 2018 in da
Krachtlijnen
Belangrijke wijzigingen in de verplichtingen voor maatschappen
De op 27 april 2018 gepubliceerde wet over de hervorming van het ondernemingsrecht brengt een aantal wijzigingen aan in het wetboek van vennootschappen en in het wetboek van economisch recht. Deze nieuwe regelgeving treedt in werking op 1 november 2018. Ook voor de maatschappen zullen er  enkele regels wijzigen. Hoewel er nog verduidelijkingen zullen worden gepubliceerd, geven wij hieronder r
Hoe aftrekbaar zijn uw restaurantkosten?Download de fiscale gids

Schrijf u in voor onze nieuwsbrief