De Belgische fiscale behandeling van de afkoop van Nederlandse pensioenen in eigen beheer

Nog net voor het einde van het jaar heeft de belastingadministratie eindelijk de knoop doorgehakt en een circulaire gepubliceerd (Circulaire 2017/C/87 dd. 22/12/2017) die de Belgische behandeling van de uitfasering van het Nederlandse ‘pensioen in eigen beheer’ bespreekt. 

Uitfasering van Nederlandse pensioenen in eigen beheer 
Tot 1 april 2017 kon een Nederlandse directeur-grootaandeelhouder of ‘dga’ (in België vergelijkbaar met een bedrijfsleider) een pensioen opbouwen ‘in eigen beheer’, wat inhoudt dat het beheer van de pensioenbijdragen en de uitbetaling van de pensioenen niet gebeurde door een professionele verzekeraar of pensioenfonds, maar door de eigen onderneming of een ander eigenbeheerlichaam (zoals bv. een Nederlandse pensioen BV). Op 1 april 2017 heeft Nederland echter een wet gepubliceerd (Wet Uitfasering Pensioenen in eigen Beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen) die deze opbouw in eigen beheer vanaf 1 juli 2017 niet langer toestaat.  

Als gevolg hiervan, kan een dga kiezen om het bestaande reeds opgebouwde pensioen ofwel

  • Af te kopen (met een korting op de belastbare grondslag). De voordelige afkoop is enkel mogelijk tot en met 2019;
  • Om te zetten naar een Nederlandse oudedagsverplichting (ODV). Ook hier moet men de keuze maken ten laatste in 2019;
  • Te bevriezen, waarbij de bestaande pensioenen onaangeroerd blijven en de vroegere wetgeving van toepassing blijft.  

Behandeling in België van de afkoop 
Voor de inwoners van België die hun Nederlands pensioen in eigen beheer wilde afkopen, was het lange tijd onzeker hoe de Belgische belastingadministratie deze afkoop zou behandelen. Op 22 december 2017 werd eindelijk de knoop doorgehakt door de belastingadministratie en middels een circulaire dieper ingegaan op de behandeling van zulke kapitalen in België. Zoals reeds hoger vermeld, zal een natuurlijk persoon (inwoner van België) die er voor kiest om zijn Nederlands ‘pensioen in eigen beheer’ af te kopen,  in Nederland een korting op de belastbare grondslag ontvangen van 34,5% (in 2017), 25% (in 2018) of 19,5% (in 2019). Dit wil zeggen dat de kapitalen bij een afkoop in de loop van 2018 slechts voor 75% in aanmerking genomen worden voor de belastingheffing en er 25% van de waarde in Nederland vrijgesteld wordt van belastingen.  

Wie mag er belasting heffen?
Eerst en vooral dient er bekeken te worden wie er juist belasting mag heffen, België of Nederland.  Hierbij is het van belang of het pensioen reeds ingegaan is of niet. Indien het pensioen namelijk  reeds is ingegaan, zal België in principe heffingsbevoegd zijn, al kan Nederland in bepaalde gevallen de inkomsten ook belasten. Indien het pensioen daarentegen nog niet is ingegaan, is Nederland in principe heffingsbevoegd. Toch zal het mogelijk zijn dat er ook in België belastingen moeten betaald worden door de zogenaamde subject-to-tax-clausule. Deze clausule stelt dat België enkel een vrijstelling (met progressievoorbehoud) voorziet voor zover de inkomsten effectief in Nederland belast zijn. Aangezien de korting op de afkoopwaarde vrijgesteld is in Nederland (i.e. de 25% voor afkoopwaarden in 2018), zal deze korting alsnog in België onderworpen worden aan de Belgische belastingregels.

Welk tarief is van toepassing?
Welke Belgische belastingregels juist van toepassing zijn, is afhankelijk van het statuut van de dga op het moment van betaling of toekenning van de afkoopwaarde. Indien de persoon namelijk  nog steeds actief is als dga, zal alles wat hij ontvangt beschouwd worden als beroepsinkomen (op basis van het attractiebeginsel) en gezamenlijk belastbaar zijn tegen het progressief tarief.Indien er echter geen dga-activiteiten meer worden uitgeoefend op het moment van betaling of toekenning, zal dit ‘gratis kapitaal’ in België beschouwd worden als een pensioen. Pensioenen zijn in België afzonderlijk belastbaar tegen  16,5% op voorwaarde dat de kapitalen worden uitgekeerd naar aanleiding van daadwerkelijke  pensionering (op pensioengerechtigde leeftijd ofwel in één van de 5 jaren die eraan voorafgaan) of naar aanleiding van overlijden. Uitkering van het kapitaal op een ander moment, zal een belasting tegen het progressief tarief als gevolg hebben.  

Conclusie 
De korting op de afkoopwaarde van de Nederlandse pensioenen in eigen beheer opgebouwd, lijkt op het eerste zicht een interessante manier om het kapitaal voordeliger te verkrijgen. Voor Belgische rijksinwoners zal dit voordeel echter geneutraliseerd worden aangezien deze korting alsnog in België belast zal worden, ofwel aan het progressief tarief (tot 50% verhoogd met gemeentebelasting) voor personen die nog steeds actief zijn als bestuurder, ofwel aan een afzonderlijk tarief van 16,5% als pensioen (tenzij de uitkering op een niet gunstig moment gebeurde).  Voor de omzetting van een pensioen in eigen beheer naar een oudedagsverplichting, zal door de belastingadministratie nog een afzonderlijk addendum worden gepubliceerd.

 

Wenst u meer informatie?

Eline Potters
Senior Tax & Legal Associate
eline.potters@moorestephens.be

Nieuwe fiscale spelregels
De nieuwe wetgeving inzake autofiscaliteit: de motor op volle toeren
Traditiegetrouw staat de maand januari in België in teken van de auto. Het autosalon lokt jaarlijks 100.000en autoliefhebbers naar de Heizel. Dit jaar staan niet enkel de nieuwste automodellen in de schijnwerpers, maar ook de nieuwe wetgeving inzake autofiscaliteit gaat met de aandacht lopen. Immers op kerstdag van vorig jaar werd de nieuwe Wet tot hervorming van de vennootschapsbelasting bekrach
Wie moet deze kassa nu verplicht gebruiken?
De lang verwachte circulaire inzake de witte kassa gepubliceerd
Over het geregistreerd kassasysteem (de "witte kassa") is de laatste jaren al veel inkt gevloeid. In ruil voor een tariefverlaging voor restaurant- en cateringdiensten naar 12 % (i.p.v. 21 % - dranken uitgezonderd), werd vereist dat horecazaken met een geregistreerd kassasysteem zouden gaan werken om zo de fraude in de sector tegen te gaan. De vraag stelde zich de laatste jaren voornamelijk wie
Eenvoudig en flexibel bonus toekennen
De winstpremie sinds 1 januari 2018
De nieuwe winstpremie geeft ondernemingen de mogelijkheid om op een eenvoudige en flexibele wijze een deel van hun winst als bonus toe te kennen aan hun werknemers. De werknemers ontvangen een premie, die neerkomt op ofwel een vastgestelde som ofwel een percentage van hun loon, zonder dat aan de betrokken werknemer een stemrecht in de onderneming wordt toegekend. Begrip winstpremie en voorwaard
Verlaagd tarief vennootschapsbelasting: voordeel of nadeel voor de belastingplichtige?
Een nieuwe vereiste rond minimumbezoldiging
Het Zomerakkoord, gedeeltelijk vertaald in de Wet tot hervorming van de vennootschapsbelasting van 25 december 2017 (gepubliceerd in het Belgische Staatsblad van 29 december 2017), introduceert een verlaagd tarief vennootschapsbelasting dat tegen aanslagjaar 2021 daalt tot 25%. Onder welbepaalde voorwaarden kan een kleine vennootschap zelfs genieten van een verlaagd tarief van 20% op haar eerste s
Een aantal gereglementeerde beroepen werden afgeschaft
Afschaffing beroepsbekwaamheid in Vlaanderen: de gevolgen op een rijtje
Volgens de huidige vestigingswetgeving in België/Vlaanderen moet elke kmo, natuurlijke persoon of rechtspersoon die een handelsactiviteit wenst uit te oefenen, de nodige ondernemersvaardigheden bewijzen.
Vier actiepunten uitvoerig toegelicht
De invloed van de ATAD-richtlijn(en) op het zomerakkoord
Het is inmiddels geen nieuws meer dat het zomerakkoord de Belgische vennootschapsbelasting grondig zal hervormen. De voorgestelde hervormingen zoals opgenomen in de voorbereidende teksten van de Programmawet en de Relancewet werden op 27 oktober goedgekeurd in de Ministerraad. Het wetsontwerp van de Programmawet werd op 6 november 2017 door de regering ingediend in de Kamer van Volksvertegenwoordi
Het begrip, de invoering en de loonbetaling nader toegelicht
Glijdende uurroosters: eindelijk een wettelijk kader
Sinds de invoering van de wet kan de onderneming ervoor kiezen om een glijdend uurrooster in te voeren. 
Het decembervoorschot & het optioneel btw-stelsel komen aan bod
Kort btw-nieuws
Het decembervoorschot voor kwartaalaangevers.  Btw-belastingplichtigen die periodieke maandaangiften indienen, zijn al langer gekend met het fenomeen van het decembervoorschot. Binnenkort zullen ook de kwartaalindieners voor de eerste keer met deze verplichting rekening moeten houden. In het kader van een verdere vereenvoudiging van de btw-regelgeving en –administratie besliste de minister
De gevolgen van een onjuiste of onvolledige inschrijving
De noodzaak van een correcte inschrijving in de kruispuntenbank voor ondernemingen
Elke onderneming heeft er belang bij haar  inschrijving in de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO) up to date te houden. De KBO is een centraal register van de FOD economie waarin alle basisgegevens van ondernemingen en hun vestigingseenheden worden verwerkt. De gegevens in de KBO worden verspreid naar de verschillende overheidsdiensten (BTW, RSZ, belastingkantoren,….).  Wie moet z
In welke taal wordt u geacht uw factuur op te stellen?
Factuur, facture, invoice of Rechnung: de decreetgever bepaalt.
Facturen moeten steeds verplicht in het Nederlands worden opgesteld als je je exploitatiezetel in Vlaanderen hebt. Wil je je facturen nog in een andere taal aanbieden naast het Nederlands? Gebruik dan een meertalige factuur of een dubbele (vertaalde) factuur. De verplichte bepalingen van de factuur vallen onder de taalwetgeving Het koninklijk besluit van 18 juli 1966 houdende coördinatie van

Schrijf u in voor onze nieuwsbrief