De Belgische fiscale behandeling van de afkoop van Nederlandse pensioenen in eigen beheer

Nog net voor het einde van het jaar heeft de belastingadministratie eindelijk de knoop doorgehakt en een circulaire gepubliceerd (Circulaire 2017/C/87 dd. 22/12/2017) die de Belgische behandeling van de uitfasering van het Nederlandse ‘pensioen in eigen beheer’ bespreekt. 

Uitfasering van Nederlandse pensioenen in eigen beheer 
Tot 1 april 2017 kon een Nederlandse directeur-grootaandeelhouder of ‘dga’ (in België vergelijkbaar met een bedrijfsleider) een pensioen opbouwen ‘in eigen beheer’, wat inhoudt dat het beheer van de pensioenbijdragen en de uitbetaling van de pensioenen niet gebeurde door een professionele verzekeraar of pensioenfonds, maar door de eigen onderneming of een ander eigenbeheerlichaam (zoals bv. een Nederlandse pensioen BV). Op 1 april 2017 heeft Nederland echter een wet gepubliceerd (Wet Uitfasering Pensioenen in eigen Beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen) die deze opbouw in eigen beheer vanaf 1 juli 2017 niet langer toestaat.  

Als gevolg hiervan, kan een dga kiezen om het bestaande reeds opgebouwde pensioen ofwel

  • Af te kopen (met een korting op de belastbare grondslag). De voordelige afkoop is enkel mogelijk tot en met 2019;
  • Om te zetten naar een Nederlandse oudedagsverplichting (ODV). Ook hier moet men de keuze maken ten laatste in 2019;
  • Te bevriezen, waarbij de bestaande pensioenen onaangeroerd blijven en de vroegere wetgeving van toepassing blijft.  

Behandeling in België van de afkoop 
Voor de inwoners van België die hun Nederlands pensioen in eigen beheer wilde afkopen, was het lange tijd onzeker hoe de Belgische belastingadministratie deze afkoop zou behandelen. Op 22 december 2017 werd eindelijk de knoop doorgehakt door de belastingadministratie en middels een circulaire dieper ingegaan op de behandeling van zulke kapitalen in België. Zoals reeds hoger vermeld, zal een natuurlijk persoon (inwoner van België) die er voor kiest om zijn Nederlands ‘pensioen in eigen beheer’ af te kopen,  in Nederland een korting op de belastbare grondslag ontvangen van 34,5% (in 2017), 25% (in 2018) of 19,5% (in 2019). Dit wil zeggen dat de kapitalen bij een afkoop in de loop van 2018 slechts voor 75% in aanmerking genomen worden voor de belastingheffing en er 25% van de waarde in Nederland vrijgesteld wordt van belastingen.  

Wie mag er belasting heffen?
Eerst en vooral dient er bekeken te worden wie er juist belasting mag heffen, België of Nederland.  Hierbij is het van belang of het pensioen reeds ingegaan is of niet. Indien het pensioen namelijk  reeds is ingegaan, zal België in principe heffingsbevoegd zijn, al kan Nederland in bepaalde gevallen de inkomsten ook belasten. Indien het pensioen daarentegen nog niet is ingegaan, is Nederland in principe heffingsbevoegd. Toch zal het mogelijk zijn dat er ook in België belastingen moeten betaald worden door de zogenaamde subject-to-tax-clausule. Deze clausule stelt dat België enkel een vrijstelling (met progressievoorbehoud) voorziet voor zover de inkomsten effectief in Nederland belast zijn. Aangezien de korting op de afkoopwaarde vrijgesteld is in Nederland (i.e. de 25% voor afkoopwaarden in 2018), zal deze korting alsnog in België onderworpen worden aan de Belgische belastingregels.

Welk tarief is van toepassing?
Welke Belgische belastingregels juist van toepassing zijn, is afhankelijk van het statuut van de dga op het moment van betaling of toekenning van de afkoopwaarde. Indien de persoon namelijk  nog steeds actief is als dga, zal alles wat hij ontvangt beschouwd worden als beroepsinkomen (op basis van het attractiebeginsel) en gezamenlijk belastbaar zijn tegen het progressief tarief.Indien er echter geen dga-activiteiten meer worden uitgeoefend op het moment van betaling of toekenning, zal dit ‘gratis kapitaal’ in België beschouwd worden als een pensioen. Pensioenen zijn in België afzonderlijk belastbaar tegen  16,5% op voorwaarde dat de kapitalen worden uitgekeerd naar aanleiding van daadwerkelijke  pensionering (op pensioengerechtigde leeftijd ofwel in één van de 5 jaren die eraan voorafgaan) of naar aanleiding van overlijden. Uitkering van het kapitaal op een ander moment, zal een belasting tegen het progressief tarief als gevolg hebben.  

Conclusie 
De korting op de afkoopwaarde van de Nederlandse pensioenen in eigen beheer opgebouwd, lijkt op het eerste zicht een interessante manier om het kapitaal voordeliger te verkrijgen. Voor Belgische rijksinwoners zal dit voordeel echter geneutraliseerd worden aangezien deze korting alsnog in België belast zal worden, ofwel aan het progressief tarief (tot 50% verhoogd met gemeentebelasting) voor personen die nog steeds actief zijn als bestuurder, ofwel aan een afzonderlijk tarief van 16,5% als pensioen (tenzij de uitkering op een niet gunstig moment gebeurde).  Voor de omzetting van een pensioen in eigen beheer naar een oudedagsverplichting, zal door de belastingadministratie nog een afzonderlijk addendum worden gepubliceerd.

 

Wenst u meer informatie?

Eline Potters
Senior Tax & Legal Associate
eline.potters@moorestephens.be

Een boeiende uiteenzetting rond MBI, opnieuw in oktober
Management Buy-In: spannend én uitdagend
Op Donderdag 7 juni organiseerde Moore Stephens Belgium in de Drongense S.M.A.K lounge, in samen werking met 3W Executive Interim Management alsook met onze partners Sherpa Law en het Business Coaches Network, een interactieve lezing omtrent Management Buy-In (MBI). Filip Van de Vliet kwam zijn persoonlijke Management Buy-In ervaring delen. Lars Raedschelders gaf meer duiding over de financieri
De vastgoedplanning verkeert in woelige wateren
Waardering vruchtgebruik: in volle (R)evolutie?
Er wordt de laatste jaren veel gezegd en geschreven over de waardering van vruchtgebruik en waar het fiscale schoentje knelt. Hieronder geven we een overzicht van de problematiek inzake waardering, de huidige tendensen  en  werpen we ook een blik op toekomstige vastgoedplanning. Waardering vruchtgebruik Waardering van vruchtgebruik: een wereld in verandering Vruchtgebruik is één
De 'use and enjoyment" regels concreet toegelicht
Goederenvervoer en daarmee nauw samenhangende diensten: nieuwe regels verduidelijkt in een circulaire
Op 31 oktober 2017 werd (oud) KB nr. 57, dat handelt over de plaats van de dienst voor goederenvervoerdiensten en daarmee samenhangende diensten, vervangen door een nieuw KB.  Dat KB trad in werking op 23 november 2017. Het verduidelijkt het oude KB deels en voert daarnaast een nieuwe regel in. Teneinde de (nieuwe) regels te verduidelijken en te bespreken, heeft de fiscus op 31 mei 2018 in da
Het verschil in behandeling wordt weggewerkt
VAA onroerende goederen: fiscus legt zich (voorlopig) neer bij rechtspraak
De FOD Financiën publiceerde op 15 mei 2018 een circulaire 2018/C/57 met betrekking tot de forfaitaire waardering van het voordeel van alle aard.
Krachtlijnen
Belangrijke wijzigingen in de verplichtingen voor maatschappen
De op 27 april 2018 gepubliceerde wet over de hervorming van het ondernemingsrecht brengt een aantal wijzigingen aan in het wetboek van vennootschappen en in het wetboek van economisch recht. Deze nieuwe regelgeving treedt in werking op 1 november 2018. Ook voor de maatschappen zullen er  enkele regels wijzigen. Hoewel er nog verduidelijkingen zullen worden gepubliceerd, geven wij hieronder r
UBO (Ultimate Beneficial Owner): de uiteindelijke begunstigden
Het UBO-register: nieuwe informatieverplichtingen op komst voor het bestuursorgaan van uw vennootschap
Door invoeging van artikelen 14/1 en 14/2 in het Wetboek van vennootschappen zijn alle vennootschappen er voortaan toe gehouden toereikende, accurate en actuele informatie over hun "uiteindelijke begunstigden" (ook wel “Ultimate Beneficial Owner” of “UBO” genoemd) in te winnen en bij te houden en te registreren in het nieuwe “UBO-register”: een centraal register waarin gegevens worde
De krachtlijnen op een rijtje
Onroerende verhuur met btw: vanaf 1 oktober 2018!
  Hoewel het nog maar een wetsontwerp is en dus nog onderhevig kan zijn aan wijzigingen, willen we toch al de krachtlijnen meegeven van de nakende revolutie in het btw landschap: onroerende verhuur met optie tot onderwerping aan btw. Historiek Van oudsher is de verhuur van onroerende goederen in principe vrijgesteld van btw (artikel 44 §3, 2° W.BTW). Er zijn slechts enkele, spe
De invoering van het huwelijksvermogensrecht
Einde van het finaal verrekenbeding of alsnog nieuw leven?
Over het finaal verrekenbeding is de laatste jaren al veel stof opgewaaid. Nadat het Hof van Cassatie in 2017 besliste in het voordeel van de belastingplichtige dat de vordering aftrekbaar was in het kader van de verschuldigde successierechten, heeft de Vlaamse decreetgever de fiscus een handje toegestoken door middel van een wetswijziging. 1. Wat is een finaal verrekenbeding en hoe werkt
Sneller systeemrisico's detecteren
Zonder Legal Entity Identifier doet uw bedrijf geen beurstransacties in 2018
Sinds 3 januari 2018 dient elke rechtspersoon die financiële instrumenten aan-of verkoopt te beschikken over een Legal Entity Identifier of kort LEI. 1. Legal Entity Identifier Een LEI is een unieke alfanumerieke code met 20 tekens waarmee elke juridische entiteit die actief is op de (al dan niet internationale) financiële markten op snelle wijze kan worden geïdentificeerd. De LEI st
Ook de ongelijke behandeling wordt onder de loep genomen
Voordeel alle aard bewoning: hoe anticiperen op het hoger of lager scenario?
De discriminatie met betrekking tot het voordeel van alle aard voor huisvesting is al meermaals aan bod gekomen. Meer bepaald betreft dit de ongelijke behandeling van dezelfde voordelen als het gaat om een terbeschikkingstelling door een eenmanszaak dan wel een terbeschikkingstelling door een rechtspersoon. In de meest voorkomende gevallen is het voordeel vanwege een vennootschap fiscaal zomaar ev

Schrijf u in voor onze nieuwsbrief