Goederenvervoer en daarmee nauw samenhangende diensten: nieuwe regels verduidelijkt in een circulaire

Op 31 oktober 2017 werd (oud) KB nr. 57, dat handelt over de plaats van de dienst voor goederenvervoerdiensten en daarmee samenhangende diensten, vervangen door een nieuw KB.  Dat KB trad in werking op 23 november 2017. Het verduidelijkt het oude KB deels en voert daarnaast een nieuwe regel in. Teneinde de (nieuwe) regels te verduidelijken en te bespreken, heeft de fiscus op 31 mei 2018 in dat kader een administratieve circulaire gepubliceerd.

Algemene plaatsbepalingsregel voor btw
Voor btw-doeleinden wordt een goederenvervoersdienst voor een btw-plichtige ontvanger geacht plaats te vinden in het land waar de btw-plichtige ontvanger gevestigd is. Dat is de toepassing van de algemene plaatsbepalingsregel (art. 21, §2 WBTW). De plaats waar het goederenvervoer zelf fysiek plaatsvindt, is hierbij in principe irrelevant. Indien een Belgische vennootschap bijvoorbeeld opdracht zou geven aan een andere Belgische vennootschap voor een goederenvervoer van Amsterdam naar Keulen, zal Belgische btw van toepassing zijn. De plaats van de goederenvervoersdienst situeert zich voor btw-doeleinden immers waar de ontvanger is gevestigd, namelijk in België. De plaats waar het goederenvervoer fysiek plaatsvindt, is in principe niet belangrijk.

De Koning heeft de bevoegdheid om af te wijken van deze algemene plaatsbepalingsregel op basis van het werkelijk gebruik van de dienst en heeft hiervan gebruik gemaakt in uitvoeringsKB nr. 57. Deze regels van plaatsbepaling op basis van het werkelijk gebruik van een dienst,  noemt men de ‘use and enjoyment’ regels.

“Use and enjoyment” regels
Belangrijk is dat deze ‘use and enjoyment’ regels enkel gelden in een B2B context. Het betreft met andere woorden enkel de diensten verricht voor btw-plichtige afnemers, met name de btw-plichtigen met een volledig recht op aftrek, maar ook de gemengde of  gedeeltelijke btw-plichtigen of niet-belastingplichtige rechtspersonen met een btw-nummer. Goederenvervoer in opdracht van een overheid met btw-nummer zal bijgevolg ook onder de afwijkende regels vallen.

Op basis van de ‘use and enjoyment’ regels zal de plaats van goederenvervoersdiensten en ermee samenhangende diensten in de volgende gevallen afwijken van de algemene plaatsbepalingsregel:

  • Wanneer het volledige traject van de goederenvervoersdienst buiten de EU wordt afgelegd, zal de plaats van de dienst zich buiten de EU bevinden;
  • Wanneer het volledige traject van de goederenvervoersdienst binnen België plaatsvindt, zal de plaats van de dienst zich in België situeren. Dat is een nieuwe regel die niet voorkwam in het vorige KB.

Omwille van een aantal praktische moeilijkheden met de toepassing van het  principe van werkelijk gebruik, waarbij de plaats van de dienst in principe wordt bepaald naar verhouding van de afgelegde afstand, wordt in het nieuwe KB verduidelijkt (en wettelijk verankerd) dat de ‘use and enjoyment’ regel enkel in werking treedt indien het volledige traject buiten de EU respectievelijk buiten België plaatsvindt. Indien niet het gehele traject buiten de EU respectievelijk buiten België plaatsvindt, kan de ‘use and enjoyment’ regel niet worden toegepast en is de algemene plaatsbepalingsregel van toepassing.

Voorbeeld: indien een Belgisch vervoerder door een Belgische opdrachtgever belast is met het vervoer van goederen van Luik naar Bern, vindt de dienst plaats in België. Dat is de toepassing van de algemene plaatsbepalingsregel. Indien de opdrachtgever daarentegen in Bern gevestigd is, vindt de dienst plaats in Zwitserland en is geen Europese btw van toepassing.

Wanneer het vervoer echter volledig zou plaatsvinden tussen Zurich en Bern, zou de dienst buiten de EU plaatsvinden, ongeacht de opdrachtgever een Belgische of een Zwitserse btw-plichtige is. De ‘use and enjoyment’ regel is hier namelijk van toepassing en zorgt ervoor dat de dienst voor btw-doeleinden wordt gelokaliseerd waar het vervoer effectief plaatsvindt.

Voor diensten verricht voor niet-btw-plichtigen heeft de Koning, zoals eerder geschreven, geen uitvoeringsmaatregelen genomen en geldt de ‘use and enjoyment’ bepaling niet. Daar ander vervoer dan intracommunautair goederenvervoer voor niet-belastingplichtigen overeenkomstig de gebruikelijke plaatsbepalingsregels reeds wordt gelokaliseerd naar verhouding van de afgelegde afstand, werd hier al gedeeltelijk rekening gehouden met het werkelijk verbruik van de dienst. Vervoer van Brussel naar Amerika met uitvoer van de goederen via de Antwerpse haven voor een particulier, zal voor btw-doeleinden deels in België plaatsvinden, deels buiten Europa.

De ‘use and enjoyment’ regels gelden niet alleen voor de goederenvervoersdiensten, maar tevens voor de ermee samenhangende diensten (o.m. het laden, lossen, behandelen van goederen en soortgelijke activiteiten zonder dat de aard van de goederen wordt gewijzigd). De beoogde diensten dienen rechtstreeks betrekking te hebben op de vervoerde goederen en moeten rechtstreeks verband houden met het vervoer. Wanneer goederen bijvoorbeeld worden omgepakt om het vervoer ervan mogelijk te maken (vb. splitsen van laadeenheden) in het kader van een goederenvervoer van Tokyo naar Shangai, zal de plaats van de dienst buiten de EU gelokaliseerd worden, ongeacht waar de opdrachtgever gevestigd is. De ‘use and enjoyment’ regel is van toepassing.

Andere diensten dan degene die samenhangen met het vervoer, zijn uitgesloten van de ‘use and enjoyment’ regel. Zo valt opslag van goederen als dusdanig niet onder de bedoelde diensten. Indien een Belg voor een andere btw-plichtige Belg opslag van goederen zal verrichten in Amerika, zal Belgische btw moeten worden aangerekend (ervan uitgaande dat het actieve logistieke dienstverlening betreft).

Let op, indien de plaats van de dienst op basis van de ‘use and enjoyment’ regel in België plaatsvindt, mag men niet vergeten na te gaan of er mogelijks een vrijstelling van btw kan worden toegepast op basis van art. 41, §1 WBTW. Op basis van dit artikel zijn onder andere de diensten die rechtstreeks verband houden met uitvoer van goederen of met invoer van goederen (indien de waarde ervan is op genomen in de maatstaf van heffing bij invoer van de goederen) vrijgesteld van btw.

Voorbeeld: een Belgische transporteur vervoert in opdracht van een Amerikaanse onderneming goederen van Brussel naar Antwerpen, om daar per schip naar Azië te worden vervoerd.  Het vervoer door de Belgische transporteur vindt op basis van de ‘use and enjoyment’ regel plaats in België. Maar, aangezien dit vervoer betrekking heeft op goederen die worden uitgevoerd, kan een vrijstelling van btw worden toegepast zodat er in de praktijk geen btw moet aangerekend worden op het Belgische vervoer.

Het onderhandelde brexit-akkoord werd weggestemd
Vier op de vijf ondernemingen die handel drijven met de UK zijn nog niet voorbereid op de brexit
Gisteren werd het onderhandelde brexit-akkoord weggestemd in het Britse Lagerhuis. De kansen op een “no-deal" brexit scenario nemen aanzienlijk toe nu de standpunten zich lijken te verharden. Brexiteers mogen dan wel spreken van “a proper brexit”, maar in de praktijk komt dit neer op een chaotische brexit. Minister van Financiën,  Alexander De Croo, luidde vanmorgen d
De inschrijvingsplicht wordt ruimer
Meer ondernemers moeten zich inschrijven in de Kruispuntbank voor ondernemingen
In het streven naar een aantrekkelijker ondernemingsklimaat werd er onder meer gesleuteld aan het ondernemingsrecht. De wetgever afstapt van het begrip “handelaar”. In plaats daarvan wordt het begrip “onderneming” als overkoepelende term gebruikt. Het nieuwe ondernemingsbegrip  vormt niet alleen de bouwsteen voor zowel de regels van het Wetboek van economisch recht als in het gerechte
Meer specifiek: het huwelijksvermogensrecht
Een nieuwe vergoedingsplicht in het wettelijk stelsel
Wat als een echtgenoot zijn beroep uitoefent in een vennootschap, waarvan alle aandelen “eigen” zijn ? De wet van 22 juli 2018 heeft aanzienlijke wijzigingen aangebracht in het huwelijksvermogensrecht. Met dit artikel gaan wij in op een specifieke aanvulling in het huwelijksvermogensrecht, namelijk de mogelijke benadeling van de gemeenschap bij de beroepsuitoefening door middel van een eige
Veranderingen in de zorgvolmacht en vruchtgebruik
Vermogensplanning: enkele recente ontwikkelingen
De laatste maanden hebben we al regelmatig bericht over  de grote wijzigingen in de vermogens- en successieplanning. Hieronder bezorgen we nog een kleine update over enkele van deze wijzigingen.   De zorgvolmacht: uw vermogen veiligstellen voor later Het klassieke voorbeeld is hier dat van een persoon die omwille van een fysieke of mentale beperking (coma, dementie, …) tijdelijk of
Happy Brexmas?
Hoe bereidt u uw onderneming voor op de brexit?
Op 10 december besliste de Britse eerste minister om de stemming in het Britse Lagerhuis over brexit-deal uit te stellen. De kans op een “no deal” rampscenario neemt verder toe. Wat zijn de belangrijke data? Het Verenigd Koninkrijk heeft de Europese Raad op 29 maart 2017 formeel kennis gegeven van het voornemen om uit de EU te treden (procedure voorzien in art. 50 EU Verdrag). Het Verenigd
Een geliefde controlestructuur
De almachtige zaakvoerder van een burgerlijke maatschap : altijd fictie geweest ?
De burgerlijke maatschap is al lang een geliefde controlestructuur bij vermogensplanners. In veel gevallen willen schenkers hun vermogen niet volledig uit handen geven en wensen zij toch nog een zekere controle te behouden over hetgeen ze schenken. Zeker bij de overdracht van familiale vennootschappen willen de schenkers (vaak ouders of familieleden) nog steeds zeggenschap houden over de gang van
Recht op btw-aftrek mogelijk voor kosten gemaakt bij de aankoop van aandelen
Het Ryanair arrest
Ook recht op btw-aftrek mogelijk voor kosten gemaakt bij de aankoop van aandelen indien koop finaal niet (volledig) plaatsvindt Het Europees Hof van Justitie bevestigde recent dat de btw over kosten gemaakt met betrekking tot de verwerving van aandelen aftrekbaar kan zijn, zélfs indien de verwerving uiteindelijk niet (volledig) wordt verwezenlijkt. Hiermee bevestigt het Hof van Justitie opnieu
Het fiscale kader
Subsidies in de vennootschap: vrijgesteld of niet?
In het artikel van onze collega’s van Strategy en Operations werden kort enkele subsidies omschreven. Ze gaven daarbij aan u en uw vennootschap te kunnen bijstaan voor wat betreft subsidiebegeleiding van A tot Z.1In het kader hiervan bespreken we graag het fiscale kader rond subsidies: hoe worden de ontvangen subsidies fiscaal behandeld binnen de vennootschap? Zijn deze subsidies vrijgestel
Het kan een groter fiscaal voordeel opleveren
De investeringsaftrek: een illustratie van de opties
Ondernemingen en natuurlijke personen krijgen de mogelijkheid om hun belastbare winst te verminderen met een deel van de aanschaffings- of beleggingswaarde van investeringen.
Waardering vruchtgebruik
Nu ook klopjacht op verkoop van vruchtgebruik?
In voorgaande edities is al geschreven over de waardering van het vruchtgebruik bij de verwerving van onroerende goederen, maar er duiken de laatste tijd ook regelmatig berichten op over controles op de waardering van het vruchtgebruik bij de doorverkoop. De rechtspraak heeft echter tot nu toe het standpunt van de belastingplichtige gevolgd. Situatieschets Er is sinds enkele jaren heel wat te
Hoe aftrekbaar zijn uw restaurantkosten?Download de fiscale gids

Schrijf u in voor onze nieuwsbrief